חלק ט׳ - הכנסות חו״ל - סעיף 39
שיטת המיסוי בישראל הינה שיטת מיסוי פרסונאלית, דהיינו הכנסות בחו"ל של תושב ישראל מכל המקורות חייבות במס בישראל.
אם ההכנסה מחויבת גם על-ידי מדינה שעימה יש לישראל אמנה למניעת כפל מס (מדינה גומלת), יש לנהוג על-פי האמנה.
הכנסות מחו"ל יש לכלול בסעיפים השונים של הדוח השנתי לפי סוג ההכנסה ואת סיכומם בסעיף 37, הכנסות חו"ל.
פירוט הכנסות חו"ל לפי סלי הכנסות ותביעה לזיכוי המס ששולם בחו"ל בגין הכנסות אלו יירשמו בנספח ד' לדוח, טופס 1324 (ראה דברי הסבר בהמשך). אין לרשום את סכום המס ששולם בחו"ל בגוף טופס הדוח השנתי אלא בנספח ד' בלבד. על המשדר את הדוח השנתי באינטרנט לשדר גם את נספח ד' ולצרף את הפלט המופק לדוח השנתי. באם הוגש הדוח באופן מקוון מלא, לרבות נספח ד׳ (טופס 1324), המשודר והמוגש כחלק משידור הדוח השנתי, אין צורך לצרף את הפלט.
חלק י׳ - הכנסות/רווחים פטורים ובלתי חייבים במס - סעיפים 40-44
בסעיפים אלו פרט את סכומי ההכנסות הפטורות ממס ואת התקבולים שאינם חייבים במס שהיו לך, 'בן הזוג הרשום' ולבן/בת זוגך בשנת המס.
סעיף 40 - הכנסה של עיוור ושל נכה 100%
נכה בשיעור 100% וכן עיוור, יכולים לקבל פטור ממס על הכנסתם מיגיעה אישית (הכנסות המפורטות בסעיפים 8-1 לדוח השנתי) עד לסכום של 618,000 ₪ בשנת המס. אם ההכנסה מיגיעה אישית של עיוור ושל נכה כאמור הייתה נמוכה מ-74,040 ₪ או לא הייתה לו כלל הכנסה מיגיעה אישית, הכנסתו מכל המקורות כולל הכנסה מיגיעה אישית תהיה פטורה ממס, עד לסכום של 74,040 ₪.(72)
בהכנסה מסוימת מריבית שמקורה בפיצויים על נזקי גוף, ישנה תקרת פטור בסך 304,560 ₪, כמוסבר בסעיפים 22-24, הבאה במקום תקרת הפטור בסך 74,040 ₪.
הפטור לנכה:
א. תקופת נכות מעל שנה
1. אם הנכות בשיעור 100% מתייחסת לכל שנת המס, יחול פטור כאמור לעיל, עד לסכום של 618,000 ₪ מיגיעה אישית או עד לסכום של 74,040 ₪ מכל המקורות.
2. אם אישור הנכות שהתקבל לתקופה של מעל שנה מתייחס לחלק משנת המס:
אם הפטור נדרש רק על הכנסה מיגיעה אישית, התקרה בסעיף היא:
365 / x 618,000 מספר ימי הנכות
ההכנסה החייבת שלגביה תוכל לקבל פטור בכפוף לתקרה הנ"ל היא:
365 / מספר ימי פטור בשנה x הכנסה חייבת.
3. אם אישור הנכות שהתקבל הוא לתקופה של מעל שנה ומתייחס לחלק משנת המס וההכנסה אינה מיגיעה אישית או שסך ההכנסות נמוך מ-74,040 ₪ התקרה בסעיף היא:
365 / x 74,040 מספר ימי הנכות
ההכנסה החייבת שלגביה תוכל לקבל פטור בכפוף לתקרה הנ"ל היא:
365 / מספר ימי הפטור x ההכנסה החייבת, אך לא יותר מ-74,040 ₪ בשנת המס.
ב. תקופת נכות שנקבעה בין 185 ימים ל-364 ימים:
אם תקופת הזכאות כולה בשנת מס אחת חישוב ההכנסה הזכאית לפטור הוא:
365 / מספר ימי הפטור בשנה x הכנסה חייבת, ולא יותר מ-74,040 ₪.
אם תקופת הנכות נפרסת על פני שתי שנות מס, אזי סכום הפטור בשתי שנות המס לא יעלה על 74,040 ₪.
יצוין כי לתקופת נכות של פחות מ-185 ימים אין זכות לפטור.
לפטור כאמור בא' ו-ב' זכאי גם נכה שנקבעה לו נכות בשיעור של 90% לפחות עקב פגיעה באיברים שונים, אם אחוז זה הוא תוצאה של חישוב מיוחד כקבוע בתקנות; לפטור זכאי גם נכה שנכותו בשיעורים האמורים נקבעה על-פי חוק הנכים (תגמולים ושיקום), על-פי חוק נכי המלחמה בנאצים, על-פי חוק נכי רדיפות הנאצים, על- פי חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה, על-פי חוק הגמלאות לנפגעי ספר או על-פי חוק הביטוח הלאומי כנפגע בתאונת עבודה ועל-פי חוק לפיצוי נפגעי גזזת.
מי שטוען כי הוא נכה בשיעור 100%, או בשיעור של 90% כאמור, אך שיעור הנכות לא נקבע על-פי אחד החוקים הנזכרים לעיל, יפנה את בקשתו לפקיד השומה באזור מגוריו. פקיד השומה יפנה אותו לבדיקה של ועדה רפואית במוסד לביטוח לאומי לקביעת שיעור הנכות (על-פי תקנות מס הכנסה (קביעת אחוז נכות), תש"מ - 1979). על הנכה לשלם אגרה לכיסוי הוצאות הבדיקה בוועדה של המוסד לביטוח לאומי.
יש לרשום בסעיף 40 את ההכנסות הפטורות ממס שלך בשדה 109 ו/או של בן/בת זוגך בשדה 309. רישום ההכנסה בדוח, מותנה בכך שהנכות, בשיעורים האמורים, אושרה לצורך מס הכנסה, והאישור צורף לדוח שהוגש או קיים במחשב רשות המסים.
במקרה שפקיד השומה מקבל פרוטוקול של ועדה רפואית, שלא דרך הפנייה לצרכי מס וממצאי הועדה מתאימים לקביעת נכות על-פי התקנות הנ"ל, ימציא לך פקיד השומה אישור בדבר שיעור הנכות ותקופת הנכות ללא צורך בוועדה נוספת.
בחלקים ג', ד', ה' רשום את הכנסותיך החייבות במס לאחר הפחתת הסכומים הפטורים ממס שנרשמו בסעיף זה.
הכנסות פטורות בשוק ההון לנכה 100% כפי שהוסבר בסעיפים 22-24 רשום בסעיף 43 בדוח.
סעיף 41 - הכנסות פטורות משכר דירה למגורים
על-פי חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים) התש"ן-1990, ניתן פטור לדמי שכירות שקיבלת בשל דירת מגורים בישראל (או חלק ממנה) המשמשת למגורים עד לסכום התקרה המתואמת. החוק קובע כי יינתן פטור להכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירה בתנאים הבאים:
א. דמי השכירות הם מדירה או חלק ממנה המיועדים לשמש למגורים, למעט דירה הרשומה בפנקסי עסק שחייבים לנהל אם רואים בהכנסה מדמי שכירות כהכנסה מעסק.
ב. הדירה הושכרה ליחיד או לחבר בני אדם שאושר לצורך כך ומשכירה ליחיד.
ג. למשכיר מסמך חתום בידי השוכר כי הדירה משמשת למגוריו.
ד. דמי השכירות התקבלו בשנת המס 2020 (גם אם התקבלו עבור שנים אחרות).
חישוב הסכום הפטור, בשנת המס 2020:
א. הפטור יינתן להכנסה העונה על כל התנאים שפורטו לעיל, עד לסכום "התקרה המתואמת".
ב. "התקרה המתואמת" היא סכום בסך 5,100 ₪ לחודש, בניכוי הסכום בו עולה ההכנסה מהשכרת דירות מגורים (השכרה למגורים כולל השכרה לא ליחיד וכן הכנסה משכירות ששולם עליה מס בשיעור 10% ראה הסבר בסעיף 25).
ג. יש לשים לב כי בדיקת ההכנסה מול התקרה צריכה להיעשות על בסיס חודשי.
דוגמה 1:
בשנת 2020 הייתה לך הכנסה מדמי שכירות עבור השכרת דירת מגורים ליחיד. היחיד משתמש בדירה לצורך מגורים בלבד, ובידיך מסמך חתום על ידו, המעיד על כך.
במהלך השנה נתקבלו הכנסות בסך 62,400 ₪ (5,200 ₪ לחודש, מתפלג באופן שווה לאורך השנה).
ה"תקרה" לשנת המס 2020 היא 61,200 ₪ (5,100 ₪ לחודש).
הסכום בו עולה ההכנסה מהשכרת דירה למגורים על "התקרה" 1,200 = 61,200 - 62,400
ה"תקרה המתואמת" 60,000 = 1,200 - 61,200
ההכנסה הפטורה תהיה בסך 60,000 ₪ ויש לרושמה בסעיף 41 של הדוח. יתרת ההכנסה מדמי שכירות בסך 2,400 ₪ (62,400-60,000) תחויב במס בשיעורים רגילים וניתן לדרוש בגינה הוצאות יחסיות (הכנסה חייבת משכ״ד חלקי סה״כ הכנסות שכ״ד).
הוצאות כגון: תיקונים, שכ״ט עו״ד, תיווך, מיסים עירוניים, פחת לפי תקנות (פחת) 1941.
יובהר כי לא ניתן לדרוש הוצאות פחת לפי תקנות מס הכנסה (שיעור פחת לדירה המושכרת למגורים) 1989.
יש לרשום הכנסה זו ( 2,400 ₪) בסעיף 9 של הדוח.
לעניין הזכאות לפטור ולעניין התקרה, יראו את הכנסת בן הזוג המתגורר עמך, ושל ילדיך עד גיל 18, כאילו היו הכנסתך.
לעניין קביעת התקרה המתואמת יש לקחת בחשבון גם הכנסה מהשכרת דירת מגורים שביקשת לשלם בגינה מס סופי של 10%. ראה הסבר לסעיף 25.
המשכיר רשאי לבחור במסלול של פטור או של 10% או של תשלום מס שולי עבור כל אחת מהדירות שברשותו, אך לעניין קביעת סכום ההכנסה הפטורה והפגיעה בתקרת הפטור, יילקחו בחשבון ההכנסות מכל דירות המגורים.
דוגמא 2:
בהמשך לדוגמא 1, סך ההכנסות משכירות 62,400 ₪
הכנסה פטורה 60,000 ₪, הכנסה חייבת 2,400 ₪.
פירוט ההוצאות:
תיקונים 5,000 ₪
פחת לפי תקנות פחת (1941) 20,000 ₪
פחת לפי תקנות פחת (1989) 35,000 ₪
חישוב הוצאות מותרות:
25,000 = 5,000 + 20,000
חישוב הוצאות יחסיות:
הכנסה חייבת שתרשם בסעיף 9 לדוח:
1,438 = 962 - 2,400
דוגמא 3:
בשנת 2020 הייתה לך הכנסה מדמי שכירות עבור השכרת שתי דירת מגורים ליחיד.
במהלך השנה נתקבלו הכנסות דירה 1 בסך 48,000 ₪ (4,000 ₪ לחודש, מתפלג באופן שווה לאורך השנה).
וכן הכנסות דירה 2 בסך 36,000 ₪ (3,000 ₪ לחודש, מתפלג באופן שווה לאורך השנה).
על דירה 1 בחרת לשלם מס בשיעור 10% ועבור דירה 2 במסלול פטור. החישוב ייערך כך:
ה"תקרה" לשנת המס 2020 היא 61,200 ₪ (5,100 ₪ לחודש). הסכום בו עולה ההכנסה מהשכרת הדירות למגורים על "התקרה":
22,800 = 61,200 - 84,000
התקרה המתואמת שהינה ההכנסה הפטורה תהיה בסך 38,400=61,200-22,800, ההכנסה מדירה 2 תהא פטורה ויש לרשום את הסכום הפטור בסך 36,000 בסעיף 41 של הדוח.
ההכנסה מדירה 1 תמוסה במס בשיעור של 10%, ויש לרשום את ההכנסה בסעיף 25 של הדוח.
במקרה בו נותרה יתרה העולה על הסכום הפטור ( אם לדוגמא דירה עם הכנסות של 48,000 נבחרה כדירה הפטורה) היתרה תמוסה במס בשיעורים רגילים ויש לרשום הכנסה זו בסעיף 9 של הדוח.
דוגמא 4:
הכנסה שנתית מדמי שכירות
דירה 1: 71,000 ש''ח
דירה 2 : 47,000 ש''ח
סה''כ הכנסה מהכנסת שכירות: 118,000
הסכום בו עולה ההכנסה על התקרה:
56,800 = 61,200 – 118,000
ההכנסה הפטורה: 4,400 = 56,800 – 61,200
דירה 2 - 4,400 פטור
יתרה הכנסה 42,600 = 4,400 – 47,000, תמוסה במס
בשיעור מס רגיל ודירה 1 תמוסה במס בשיעור 10%.
בנתוני ההכנסות בדוגמא הזו, יש לבדוק אם מס בשיעור 10% על כל ההכנסה ובו ישנה הכנסה בשיעורי מס רגילים הוא בשיעור נמוך יותר מהמס שחושב לפי הדוגמא. לשם כך ניתן להסתייע בסימולטור המס, באתר רשות המסים.
ניתן לקבל הסברים נוספים על הכנסות משכ"ד ב"מדריך לתשלום ולהקלות במס על הכנסה של יחיד מהשכרת דירה למגורים בישראל".
סעיף 42 - קצבאות פטורות ממס
הקצבאות הפטורות ממס:
1. קצבאות שמשלמת המדינה בשל פצעי מלחמה, פגיעת ספר, פגיעת איבה, או המשתלמות למי שהיה תלוי בפרנסתו בחייל שמת עקב פעולות מלחמה(73), או קצבאות המשולמות בשל עבודה בממשלת א"י (ממשלת המנדט)(74)
2. קצבאות הילדים (נקודות קצבה) שנתקבלו מהמוסד לביטוח לאומי.(75)
3. קצבאות נכות וקצבאות זקנה ושאירים שמשלם המוסד לביטוח לאומי(76)
4. קצבאות נכות שמשלמת מדינה זרה ומתקבלות בישראל(77)
5. חלק מהקצבאות ממעביד או מקופת גמל(78), או חלק מקצבאות שאירים המשתלמות על-פי חוק או הסכם קיבוצי(79) הפטורות ממס.
6. סכום שנתקבל מהיוון חלק פטור ממס של קצבה. אם היוונת את חלק הקצבה הפטור ממס, רשום כאן את הסכום שקיבלת בשנת המס. הסברים על דרך חישוב פטור זה מפורטים בחלק ג' בסעיף 5.
קצבאות פטורות ממס ירשמו בסעיף 42. משדר הדוח באינטרנט ירשום את הקצבאות פטורות של בן הזוג הרשום בשדה 101 ולבן/בת הזוג 102.
72.פ.מ.ה סעיף 9 (5)
73. פ.מ.ה. סעיף 9(6).
74. פ.מ.ה. סעיף 9(6)ב.
75. חוק הביטוח הלאומי סעיף 173.
76. פ.מ.ה. סעיף 9 (6ג).
77. פ.מ.ה. סעיף 9 (6ה).
78. פ.מ.ה. סעיפים 9א, 9ב.
79. פ.מ.ה. סעיף 9 (6ו).